オーストラリアの第2の柱に関する申告義務と免除

本件は、ATOが公表した第2の柱に関する申告義務や免除に関する情報をとりまとめたものです。  

本アラートは、2026年1月21日に発行されたTax alertの日本語要約です。

尚、2026年3月12日において、ATOよりPillar2に関する申告期限等のアップデートが公表されておりますので、最新の動向にご留意ください。

オーストラリアの第2の柱（Pillar Two）規則の適用対象となる多国籍企業（MNE）グループは、最初のコンプライアンス義務を果たすための準備を進めており、オーストラリアの第2の柱に関する税務申告書の最初の提出期限は2026年6月30日（12月決算の場合）となっています。オーストラリア国税庁（ATO）も、影響を受ける企業に対するガイダンスとサポートの提供を進めており、最近さまざまな資料を公開しています。これには、2025年12月22日に最終化された立法文書が含まれ、MNEグループのメンバーが以下の申告書の提出を免除される場合について規定されています：  

• オーストラリア国内ミニマム税（DMT）申告書、および/または  
• オーストラリア所得合算ルール/軽課税所得ルール（IIR/UTPR）申告書  

オーストラリアの第2の柱に関する申告義務の主なポイントは以下のとおりです：  

• 大多数のオーストラリア居住親会社およびオーストラリアの恒久的施設（PE）には、申告義務が残ります。  
• オーストラリアの連結納税グループまたは複数エントリー連結（MEC）グループの子会社は、一般的に免除されます。  
• 多くの外国居住事業体、証券化ビークル、および適格なフロースルー事業体は、この立法文書に基づき「ゼロ」申告義務から免除されます。  
• 免除の適用は、各事業体および各会計年度ごとに個別に判定する必要があります。  
• グローバル情報申告書（GIR）または外国申告通知（FLN）には申告免除はありません。これらは必要に応じて引き続き提出する必要があります。

オーストラリアの第2の柱に関する申告義務の概要  

オーストラリアの第2の柱に関する法律は施行されており、以下で構成されています：  

• グローバルミニマム税。これは以下で構成されます：  
  • IIR：適用対象MNEグループの他の法域における実効税率が15%を下回る場合、オーストラリアに所在する親会社に課される追加税（オーストラリアIIR）  
  • UTPR：適用対象MNEグループの他の法域における実効税率が15%を下回り、その利益がIIRの下で課税されない場合、オーストラリアに所在する構成事業体に追加税（オーストラリアUTPR）を適用するバックストップルール  
• 国内ミニマム税：GloBEルールと整合的に運用され、オーストラリアにおける軽課税利益に対する追加税（オーストラリアDMT税）を課す優先権をオーストラリアに付与するもの  

オーストラリアDMTおよびオーストラリアIIRは、2024年1月1日以降に開始する会計年度に適用されます。オーストラリアUTPRは、2025年1月1日以降に開始する会計年度に適用されます。  

適用対象MNEグループの各対象メンバーには、承認された免除がない限り、これらの第2の柱に関する税金について、いくつかのオーストラリアにおけるコンプライアンス義務があります。  

以下の表は、オーストラリアにおける申告義務の概要をまとめたものです。  

_{^{*MNEグループの最終親会社（UPE）または指定申告事業体（Designated Filing Entity, DFE）が、オーストラリアと適格な権限ある当局間協定（QCAA）を締結している外国法域に所在し、外国の税務当局にGIRを提出した場合、すべてのオーストラリア事業体は、その外国での提出時点（期限内に提出された場合）にGIRを提出したものとみなされます。ただし、関連するFLNも税務長官に提出する必要があります。}}

_{^{（日本語訳注：Tax alert原文の公開後、2026年1月28日にオーストラリアが当局間協定にサインをしたことがOECDより発表されています）}}

また、指定ローカル事業体（Designated Local Entity, DLE）の有効な任命を通じて、適用対象MNEグループがATOとの間で持つオーストラリアにおける申告接点の数を減らすことも法律上可能です。当該会計年度においてオーストラリアにGloBE所在地を有するDLEは、すべてのオーストラリアグループ事業体によって、GIRまたはFLNを代理で提出するよう任命されることが可能です。その場合、DLEは、申告義務を有する各グループ事業体に代わって、DMTRおよびAIUTRも提出することができます。DLEは、第2の柱規則の適用から除外される事業体または恒久的施設であってはなりません。DLEを任命する効果は、オーストラリアにおける申告義務を有する各グループ事業体が、DLEが申告書を提出した時点でその義務を果たしたものとみなされることです。 

税務長官は、AIUTRおよびDMTRの提出期限を延長する権限を有しますが、GIRまたはFLNについては延長できません。 

ATOは現在、FLN、AIUTR、およびDMTRのフォームを準備しており、これらは1つのフォーム（統合グローバル・国内ミニマム税申告書（CGDMTR））に統合される予定です。 

申告免除が適用される場合 

2025年12月22日に登録された立法文書「Taxation Administration (Exemptions from Requirement to Lodge Australian IIR/UTPR tax return and Australian DMT tax return) Determination 2025」は、DMT申告書（第6条から第10条）およびIIR/UTPR申告書（第11条）について別々の免除要件を定めています。適格性は事業体ごと、年度ごとに判定する必要があります。 

簡潔に言えば、免除は、法律上、オーストラリアにおいて当該事業体にIIR税およびUTPR税の納税義務が生じる可能性がない場合に広く適用されます。 

オーストラリアDMT申告書の免除 

オーストラリアの連結納税グループまたは複数エントリー連結（MEC）グループの子会社メンバーであるグループ事業体、GloBE JVまたはJV子会社は、DMTRの提出義務が免除されます。DMTは連結グループまたはMECグループの親会社によって代わりに報告されます。 

その他にも、以下のカテゴリーについてDMT申告書の免除が認められています：オーストラリアにGloBE所在地を持たない特定のGloBE JVおよびJV子会社（第7条）、オーストラリアにGloBE所在地を持たない外国所在のグループ事業体（第8条）、GloBE証券化事業体（第9条）、および特定の利益ゼロのフロースルー事業体（第10条）です。 

オーストラリアIIR/UTPR申告書の免除 

グループ事業体は、関連する会計年度についてIIR要件とUTPR要件の両方が満たされる場合、オーストラリアIIR/UTPR申告書の提出義務が免除されます（第11条）。 

IIR要件については、当該事業体にオーストラリアIIR税の納税義務が生じ得ない場合に満たされます。例えば、上位の親会社が適格IIRを適用するため、オーストラリアIIRを適用する必要のないオーストラリアの親会社である場合がこれに該当します。その他、オーストラリアに所在する親会社ではない場合や、オーストラリアの親会社であるがオーストラリアに所在する事業体に対する所有持分のみを保有している場合も、この要件を満たします。 

UTPR要件については、オーストラリアのUTPR権限が「スイッチオフ」されている場合に満たされます。具体的には、すべての追加税が適格IIRを適用する法域により課税される場合、またはUPE法域が移行期UTPRセーフハーバーの恩恵を受けている（または受けることができた）場合で残りの追加税が適格IIRを適用する法域により課税される場合です。その他、オーストラリアの連結納税グループまたはMECグループの子会社メンバーである場合、オーストラリアにGloBE所在地がなくオーストラリアの恒久的施設の「主たる事業体」ではない場合、GloBE投資事業体・保険投資事業体・GloBE証券化事業体として適格である場合、または2024年12月31日以前に開始した会計年度（UTPR適用前）に関するものである場合も、この要件を満たします。 

DMT申告書の免除とは異なり、GloBE JVまたはGloBE JV子会社については、オーストラリアIIR/UTPR税申告書の提出免除はありません。 

GloBE情報申告書または外国申告通知に対する免除はなし 

税務長官は、GIRまたはFLNに関して免除を付与する権限を有しません。これは、オーストラリアのグループ事業体は、実際のオーストラリアIIR/UTPRまたはDMT税申告書の提出義務や納税義務がない場合でも、GIRまたは（GIRが関連する外国税務当局に提出される場合は）FLNを税務長官に提出しなければならないことを意味します。

所見 

予想どおり、申告免除は、適用対象MNEグループの構成事業体にオーストラリアDMTまたはIIR/UTPR追加税額が生じる可能性がない状況に限定されています。別の立法文書で対応されない限り、この立法文書で明確にカバーされている状況以外で、税務長官がケースバイケースで申告免除を付与する権限はありません。  

法律上、追加税額がゼロの場合でも申告書の提出が求められるため、オーストラリアの第2の柱に関する納税義務がない事業体についても免除の対象でなければ、オーストラリアDMTまたはIIR/UTPR申告書の提出が必要となる場合があります。  

申告免除の対象とならない事業体については、関連する申告書を期限どおりにATOに提出する必要があります。申告書の期限内提出を怠った場合、相当な罰則が科される可能性があることに注意してください。ただし、2026年12月31日以前に開始し、2028年6月30日以前に終了する会計年度を対象とする初期期間中、ATOは、誠実に行動し、申告義務を理解し遵守するために合理的な措置を講じたことを示すことができる納税者については、遅延提出に対する罰則を全額免除することを確認しています（実務コンプライアンスガイドライン**PCG 2025/4および弊社のTax Alert**を参照）。  

したがって、影響を受ける可能性のある事業体は、期限どおりに第2の柱の申告コンプライアンス義務を果たす能力を確認し評価することが重要です。ATOは、提出の遅延が予想される場合、関連する事業体または任命されたDLEが提出期限前にATOに連絡することを期待しています。ATOとの早期の関与は重要であり、 ATOによるGIRおよびFLNの提出強制措置の差し止め、またはAIUTRおよびDMTRの提出期限の延長につながる可能性があります。ATOが承認した提出期限の延期要求は、関連する納税義務の支払期限を自動的に延期するものではなく、別途延長を求める必要がある場合があります。  

補足として、「サイド・バイ・サイド・パッケージ」やOECDが公表した追加のセーフハーバーを含む、グローバルレベルでの第2の柱制度に関する最近の動向は、国内法化が必要であり、一般的にこれらの措置が適用される最も早い時期は2026年1月1日以降に開始する会計年度となります。したがって、現行のオーストラリアの第2の柱規則および報告義務は、新しい措置の開始時期まで、2024年1月1日以降に開始する会計年度に関して引き続き適用されます。 

オーストラリアの第2の柱規則の適用対象となるMNEグループは、申告義務の軽減を特定するために、すべての構成事業体、GloBE JV、およびGloBE JV子会社を、5つのDMT免除要件とIIR/UTPR免除条件に照らし合わせて整理する必要があります。グループ構造、居住地、セーフハーバー選択、連結納税グループへの加入状況、他の法域の適格IIR適用状況の変更により結果が変わる可能性があるため、免除の適格性は各会計年度ごとに再評価する必要があります。  

免除が適用される場合でも、ATOが証拠書類を要求する可能性があるため、各条件がどのように満たされたかを示す作業文書を保持することが不可欠です。また、ゼロ申告義務が残る可能性があること、およびGIRとFLNは免除文書の対象外であり、該当する場合は引き続き提出が必要であることに注意することも重要です。  

対象範囲に残る事業体については、ATOが最初の提出期限である2026年6月30日より十分前に、統合グローバル・国内ミニマム税申告書の最終フォーマットを公表することが期待されます。そのような申告義務に備えて、最も早い提出期限より十分前にデータ収集プロセスを設計し、申告書のドラフトテンプレートを準備することをお勧めします。